Indsigelse mod opkrævning af boafgift i forbindelse med udbetaling af provenu af aldersopsparing.
| Sagsnummer: | 157/2026 |
| Dato: | 20-04-2026 |
| Ankenævn: | Kristian Korfits Nielsen, Signe Kjørup Carlsson, Jimmy Bak, Morten Bruun Pedersen og Martin Hare Hansen. |
| Klageemne: |
Pensionskonti - øvrige spørgsmål
|
| Ledetekst: | Indsigelse mod opkrævning af boafgift i forbindelse med udbetaling af provenu af aldersopsparing. |
| Indklagede: | Danske Bank |
| Øvrige oplysninger: | |
| Senere dom: | |
| Pengeinstitutter |
Indledning
Sagen vedrører indsigelse mod opkrævning af boafgift i forbindelse med udbetaling af provenu af aldersopsparing.
Sagens omstændigheder
Klagerens far var kunde i Danske Bank, hvor han havde en aldersopsparing -285.
Banken har oplyst, at faren afgik ved døden, og at banken den 27. januar 2026 opgjorde farens aldersopsparing -285 med et provenu på 1.164.071,91 kr.
Banken har endvidere oplyst, at provenuet blev udbetalt direkte til klageren og klagerens søster med halvdelen til hver, idet de var begunstigede på ordningen. I den forbindelse afregnede banken boafgift på 15 % svarende til 87.305 kr. for hver begunstiget.
Ved e-mail af 29. januar 2026 til klageren meddelte banken blandt andet:
”Jeg kan se at på skats hjemmeside, at de skriver de:
Ved udbetaling af aldersforsikring og aldersopsparing efter pensionsopsparerens død skal der ikke betales afgift af udbetalingerne. Udbetalingerne skal heller ikke medregnes i modtagerens skattepligtige indkomst.
Det er dog kun gældende i de tilfælde, at du er ægtefælle til afdøde.
Der bliver betalt Pal-skat af pensionens værdistigning siden nyårsårsværdien, uafhængig om pensionen udbetales til en selv, går i boet eller den udbetales til nærmeste pårørende.”
Klageren har fremlagt en henvendelse fra ham til Skattestyrelsen af 29. januar 2026, hvoraf fremgår blandt andet:
”Jeg anmoder om en skriftlig afklaring vedrørende den skattemæssige og afgiftsmæssige behandling af aldersopsparing ved dødsfald”.
I forbindelse med et dødsfald er der sket udbetaling fra en **aldersopsparing** direkte til afdødes børn (livsarvinger), dvs. uden om dødsboet. Det pågældende pengeinstitut har i den forbindelse opkrævet boafgift på 15 %** og henviser bl.a. til generelle beskrivelser af pensionsudbetalinger ved dødsfald og www.testamente.dk
Jeg anmoder derfor om Skattestyrelsens stillingtagen til følgende:
1. Om udbetaling fra en **aldersopsparing** ved dødsfald er **boafgiftspligtig**, når modtagerne er afdødes børn
2. Om aldersopsparing er omfattet af **boafgiftsloven eller dødsboskatteloven**, herunder afsnit C.E i Den juridiske vejledning
3. Om korrekt beskatning ved dødsfald for aldersopsparing alene er **pensionsafkastsskat (PAL)**, og at udbetalingen i øvrigt er afgiftsfri
4. I givet fald: henvisning til **konkret lovbestemmelse (paragraf, stykke og evt. litra)**, hvis Skattestyrelsen vurderer, at der skal betales boafgift”
Den 2. februar 2026 svarede Skattestyrelsen følgende:
”jeg kan alene svare på spørgsmål 3, da de øvrige spørgsmål skal besvares af skifteretten, idet det ifølge reglerne i dødsboskiftelovens § 80 er skifteretten, der beregner og opkræver boafgiften.
Med hensyn til spørgsmål 3, kqn jeg henvise til reglerne i pensionsbeskatningslovens § 25A hvoraf det fremgår, at der ikke pålægges afgift efter pensionsbeskatningsloven og beløbet skal heller ikke medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.”
Ved e-mail samme dag sendte klageren svaret fra Skattestyrelsen til banken og anførte blandt andet:
”Skattestyrelsen henviser til pensionsbeskatningslovens § 25 A, hvoraf det fremgår, at der ikke pålægges afgift efter pensionsbeskatningsloven, og at beløbet ikke medregnes i den skattepligtige indkomst ved udbetaling.
Skattestyrelsen oplyser samtidig korrekt, at den formelle beregning og opkrævning af boafgift henhører under skifteretten, jf. dødsboskiftelovens § 80. Dette ændrer dog ikke ved, at der – som også tidligere anført – kun kan opkræves boafgift, hvis der foreligger klar lovhjemmel.
Da aldersopsparing:
- er særskilt reguleret i pensionsbeskatningsloven,
- ikke er afgiftsbelagt ved udbetaling, jf. § 25 A,
- og ikke indgår i dødsboets formue, foreligger der efter min opfattelse ikke hjemmel til opkrævning af boafgift.
Jeg vil derfor bede jer oplyse:
1. på hvilket konkret lovgrundlag boafgiften er opkrævet, eller
2. hvordan I vil medvirke til, at forholdet afklares og eventuelt korrigeres over for skifteretten.”
Ved e-mail af 3. februar 2026 til klageren svarede banken blandt andet:
”Det følger af Boafgiftslovens § 1, at der skal betales boafgift på 15% af de værdier, som en afdød person efterlader sig. (For visse arvinger skal der tillige betales en tillægsboafgift på 25%).
Udtaget for boafgift er ægtefæller, jf. Boafgiftslovens § 3.
Det er på den baggrund, at der opkræves boafgift af aldersopsparingen efter din far.
Svaret fra Skattestyrelsen omhandler alene skat og afgift efter Pensionsbeskatningsloven og tager dermed ikke højde for Boafgiftsloven.”
Ved e-mail af 4. februar 2026 til banken anmodede klageren om at få oplyst, på hvilket grundlag en aldersopsparing var boafgiftspligtig efter boafgiftsloven. Endvidere anførte klageren blandt andet:
”Jeg er enig i, at Boafgiftslovens § 1 fastslår, at der findes en boafgift, og at satsen er 15 %.
Bestemmelsen tager imidlertid ikke stilling til, hvilke aktiver der er afgiftspligtige.
Efter Boafgiftslovens § 3 beregnes boafgift af dødsboets nettoformue. Aldersopsparing, der udbetales direkte til begunstigede, indgår ikke i dødsboet.
Boafgift kan derfor kun opkræves, hvis der foreligger udtrykkelig særhjemmel, som fastslår, at aldersopsparing er boafgiftspligtig, selvom ordningen ikke indgår i boet.”
Ved e-mail af 6. februar 2026 til klageren henviste banken til boafgiftslovens § 1 og vedlagde boafgiftsloven. Af e-mailen fremgik endvidere:
”Bestemmelsen findes i Boafgiftslovens § 1, hvor der står ”de værdier, som en afdød person efterlader sig”.
”Efterlader sig” har også betydning for de værdier, som fremkommer som følge af dødsfaldet, også selv om disse ikke indgår i boet, men udbetales direkte til den begunstigede.
Jeg vedhæfter Boafgiftsloven til din orientering.
§ 1
Efter bestemmelserne i denne lov skal der betales en boafgift på 15 pct. til staten, jf. dog §§ 1 a og 1 b, af de værdier, som en afdød person efterlader sig.
Forklarende note til Karnov:
Begrebsmæssigt er "efterlader sig" mere end værdier og genstande, som afdøde efterlader sig ved dødsfaldet. "Efterlader sig" har også betydning for de værdier, som fremkommer som følge af dødsfaldet og som indgår i boet og derved i arvebeholdningen, jf. § 4. Dette gælder fx. livforsikringssummer, der udbetales direkte til boet og begravelseshjælp. Der betales dog også boafgift af erhvervelser, der ikke indgår i boet, f.eks. forsikringssummer, der udbetales uden om boet, jf. § 10, stk. 5 og 7 samt § 19, stk. 2. Selv om visse erhvervelser indgår i boet, betales der ikke afgift, f.eks. af arv til en efterlevende ægtefælle. Der er næsten sammenfald mellem den skifteretlige og den afgiftsretlige vurdering af, hvad der er aktiver og passiver i et dødsbo.
Bestemmelserne i § 10, stk. 5 og 7 samt § 19, stk. 2 handler om pligten til at indberette boafgiften til skifteretten.”
Samme dag fremsatte klageren indsigelse mod det af banken anførte og fastholdt, at der ikke var hjemmel til boafgift af en aldersopsparing. Af svaret fremgik blandt andet:
”Jeg er enig i, at Boafgiftslovens § 1 fastslår, at der som udgangspunkt skal betales boafgift af de værdier, en afdød person “efterlader sig”. Bestemmelsen fastlægger imidlertid alene afgiftstypen og satsen og tager ikke selvstændigt stilling til, hvilke aktiver der konkret er afgiftspligtige.
Afgiftspligtens materielle afgrænsning fremgår derimod af Boafgiftslovens § 3. Efter § 3, stk. 1, litra b, er udbetalinger, der er helt eller delvist indkomstskattepligtige efter pensionsbeskatningsloven, undtaget fra boafgiftspligten, medmindre de hidrører fra ordninger svarende til kapitalpension mv. Boafgiftsloven knytter således direkte vurderingen af pensionsudbetalinger til behandlingen efter pensionsbeskatningsloven.
Aldersopsparing er særskilt reguleret i pensionsbeskatningsloven og er efter § 25 A skatte- og afgiftsfri ved udbetaling ved dødsfald, hvilket også er bekræftet skriftligt af Skattestyrelsen. Der findes ingen bestemmelse i boafgiftsloven, hvor aldersopsparing udtrykkeligt sidestilles med de pensionsordninger, som er boafgiftspligtige, hverken ved indgåelse i boet eller ved udbetaling uden om boet.
En generel sproglig fortolkning af udtrykket “efterlader sig” kan derfor ikke udgøre selvstændig hjemmel for boafgift, når boafgiftsloven selv har fastsat særskilte regler for pensionsydelser og henviser til pensionsbeskatningslovens kvalifikation. Hertil kommer det grundlæggende afgiftsretlige princip om, at loven kræver udtrykkelig hjemmel, når noget skal afgiftsbelægges.”
Ved e-mail af 16. februar 2026 til klageren anførte banken, at den ikke var enig i klagerens fortolkning af reglerne. Herudover anførte banken blandt andet:
”Boafgiftslovens § 3, stk. 1, litra b) ”udbetalinger, der er helt eller delvist indkomstskattepligtige efter pensionsbeskatningsloven, medmindre udbetalingen hidrører fra en ordning svarende til en dansk kapitalpensionsordning” skal forstås således, at fritagelsen for boafgift omfatter udbetalinger til begunstigede, som skal betale indkomstskat af udbetalingerne, herunder delvis skattepligt af udbetalinger fra udenlandske kapitalpensioner.
Udbetalingen fra din fars aldersopsparing er ikke indkomstskattepligtig, hvilket gør, at udbetalingen er boafgiftspligtig
Hvis du ikke kan anerkende vores svar, må vi bede dig kontakte Skifteretten for en afklaring.”
Samme dag svarede klageren blandt andet:
”Jeg noterer mig, at I nu udleder boafgiftspligt af aldersopsparing ved en modsætningsslutning fra Boafgiftslovens § 3, stk. 1, litra b.
Jeg vil gøre opmærksom på, at der i afgiftsret gælder et grundlæggende legalitetsprincip, hvorefter afgiftspligt kræver positiv og udtrykkelig lovhjemmel. Afgiftspligt kan ikke etableres ved fortolkning af undtagelsesbestemmelser eller ved modsætningsslutninger.
Jeg har fortsat ikke modtaget henvisning til nogen bestemmelse i boafgiftsloven eller pensionsbeskatningsloven, hvor aldersopsparing udtrykkeligt er gjort boafgiftspligtig eller sidestillet med kapitalpension.
Som foreslået har jeg samtidig rettet henvendelse til Skifteretten med henblik på en konkret stillingtagen til boafgiftspligten.”
Den 17. februar 2026 fastholdt banken, at den ikke imødekom klagerens krav om korrektion af boafgift.
Klageren har fremlagt korrespondance mellem ham og Skifteretten i perioden fra den 4. til den 23. februar 2026. Af korrespondancen fremgår blandt andet, at Skifteretten henviste klageren til en advokat.
Banken har fremlagt lovforslag nr. L 254 ”Forslag til lov om afgift af dødsboer og gaver” fremsat den 4. maj 1995. Af bemærkningerne til § 3 fremgår blandt andet:
”Til § 3
Den afgiftspligtige bobeholdning eller formue opgøres ved i arvebeholdningen i en boopgørelse eller i formuen i en anmeldelse efter § 10, stk. 3-6, at fratrække visse beløb, som udtages fra afgiftspligten, herunder en række forsikringer og pensioner. De forsikringer og pensioner, som ikke udtrykkeligt er undtaget i bestemmelsen omfattes således af afgiftspligten.”
Parternes påstande
Den 23. februar 2026 har klageren indbragt sagen for Ankenævnet med påstand om, at Danske Bank skal tilbagebetale den opkrævede boafgift samt betale renter af beløbet.
Danske Bank har nedlagt påstand om frifindelse.
Parternes argumenter
Klageren har anført, at han klager over bankens opkrævning af boafgift på en aldersopsparing i forbindelse med hans fars dødsfald.
Sagens kerne er, at banken opkrævede boafgift på 15 % af en aldersopsparing, som blev udbetalt direkte til begunstigede uden om dødsboet, uden at banken kunne henvise til nogen konkret lovbestemmelse, hvor aldersopsparing udtrykkeligt er gjort boafgiftspligtig.
Banken henviser til boafgiftslovens § 1, stk. 1 og 2, og anfører, at der skal betales boafgift af “alt, hvad en afdød efterlader sig”, samt at aldersopsparing ikke er undtaget. Banken har ikke kunnet henvise til nogen bestemmelse i boafgiftsloven eller pensionsbeskatningsloven, hvor aldersopsparing specifikt er nævnt eller sidestillet med afgiftspligtige pensionsordninger.
Skattestyrelsen har i skriftligt svar henvist til pensionsbeskatningslovens § 25 A og oplyst, at der ikke pålægges skat eller afgift efter pensionsbeskatningsloven ved udbetaling af aldersopsparing ved dødsfald.
Banken gør gældende, at udbetalingen er boafgiftspligtig efter boafgiftslovens § 1, idet aldersopsparing efter bankens opfattelse ikke er omfattet af undtagelsen i boafgiftslovens § 3, stk. 1, litra b.
Bankens argument synes at bygge på en modsætningsslutning fra undtagelsesbestemmelsen i boafgiftslovens § 3. Efter almindelige principper i dansk skatteret kræver pålæg af skat eller afgift klar og udtrykkelig lovhjemmel (legalitetsprincippet). Afgiftspligt kan derfor ikke etableres alene ved fortolkning af en undtagelsesbestemmelse eller ved modsætningsslutninger.
En aldersopsparing adskiller sig væsentligt fra de pensionsordninger, som historisk har været reguleret i boafgiftsloven. Indbetaling til aldersopsparing sker af allerede beskattede midler, og udbetalingen er skattefri, jf. pensionsbeskatningslovens § 25 A. Udbetalinger fra aldersopsparing ved dødsfald skal heller ikke medregnes i modtagerens skattepligtige indkomst og udløser ikke afgift efter pensionsbeskatningsloven.
Aldersopsparing blev først indført i pensionsbeskatningsloven i 2012/2013. Boafgiftsloven stammer derimod fra 1995. På tidspunktet for vedtagelsen af boafgiftsloven fandtes aldersopsparing derfor ikke i dansk ret. De lovforarbejder fra 1995, som banken henviser til, kan derfor ikke indeholde nogen udtrykkelig stillingtagen til aldersopsparing. Hvis lovgiver havde ønsket, at aldersopsparing skulle være omfattet af boafgiftspligten på samme måde som tidligere pensionsordninger, måtte dette have fremgået klart af lovgivningen i forbindelse med indførelsen af ordningen.
Banken henviser til reglerne om tilbageholdelse af boafgift i boafgiftslovens § 10. Denne bestemmelse regulerer imidlertid alene proceduren for indbetaling af afgift i tilfælde, hvor en udbetaling allerede er afgiftspligtig. Bestemmelsen fastlægger ikke i sig selv, hvilke pensionsordninger der er omfattet af afgiftspligten.
Spørgsmålet om, hvorvidt aldersopsparing er boafgiftspligtig, må derfor afgøres ud fra de materielle regler i lovgivningen.
Ankenævnet anmodes om at tage stilling til, om banken med rette har opkrævet boafgift af en aldersopsparing udbetalt uden om dødsboet, og om der er hjemmel hertil.
Danske Bank har anført, at banken ikke har handlet ansvarspådragende.
Det fremgår af boafgiftslovens § 1, stk. 1, at der skal betales en boafgift på 15 % til staten af de værdier, som en afdød person efterlader sig.
En aldersopsparing er omfattet af pligten til at betale boafgift, jf. boafgiftslovens § 1, stk. 1.
Udbetaling til begunstiget af en aldersopsparing er ikke omfattet af de undtagelser til boafgift, som findes i lovens § 3. Udbetalingen til de begunstigede er ikke indkomstskattepligtig i henhold til pensionsbeskatningslovens § 25 og § 25 A, og er derfor ikke omfattet af undtagelsen i boafgiftslovens § 3, stk. 1, litra b.
Det følger af boafgiftslovens § 10, stk. 5, at banken er forpligtet til at beregne og tilbageholde boafgiften og indbetale denne til skifteretten. Ifølge dødsboskiftelovens § 20, stk. 6, hæfter banken for afgiften over for skifteretten.
Ankenævnets bemærkninger
Klagerens far var kunde i Danske Bank, hvor han havde en aldersopsparing -285.
Banken har oplyst, at faren afgik ved døden, og at banken den 27. januar 2026 opgjorde farens aldersopsparing -285 med et provenu på 1.164.071,91 kr.
Banken har endvidere oplyst, at provenuet blev udbetalt direkte til klageren og klagerens søster med halvdelen til hver, idet de var begunstigede på ordningen. I den forbindelse afregnede banken boafgift på 15 % svarende til 87.305 kr. for hver begunstiget.
Klageren fremsatte indsigelse mod opkrævningen af boafgift over for banken.
Ankenævnet finder efter det foreliggende ikke grundlag for at kritisere, at banken har opkrævet boafgift som sket, jf. boafgiftslovens § 1, stk. 1, sammenholdt med § 3 stk. 1, litra b, samt § 10, stk. 5, og § 20, stk. 6.
Klageren får herefter ikke medhold i klagen.
Ankenævnets afgørelse
Klageren får ikke medhold i klagen.